對現(xiàn)行財務報告的局限分析
[摘要]在我國經濟市場的快速發(fā)展的過程中，會計信息需求與財務報告分析結果之間產生較大差距，因此對企業(yè)會計信息披露的充分性提出了越來越高的要求。而我國現(xiàn)行的財務報告披露的內容還不夠完整，財務報告中各項目確認的原則和時點還有一些局限，應對財務報告披露的內容予以拓展，以滿足當前經濟發(fā)展的需要。
[關鍵詞]財務報告 局限分析 解決方法
在我國經濟市場經過十多年發(fā)展后的今天，企業(yè)財務報告反映的會計信息越來越不足以滿足市場的需要，甚至產生較大差距，因此對企業(yè)會計信息披露的充分性提出了越來越高的要求。隨著科學技術的發(fā)展、經濟活動發(fā)生的日益頻繁，企業(yè)性質和活動也日益復雜;因此，應對財務報告披露的內容予以拓展。
一、目前產生會計信息需求與財務報告分析結果之間差距的主要原因有
一是分析對象自身的限制。財務報告，其本身具有局限性，存在著和會計信息需求在數(shù)量和質量上的差距。產生這種差距的重要原因包括：
1.權責發(fā)生制。權責發(fā)生制的運用使信息提供者可以應用在會計中的合理的`主觀判斷為企業(yè)的“贏余管理”提供了依據(jù)和機會。
2.會計基本假設及會計原則在實際中的使用者偏好問題。財務報告信息的來源是在會計假設和會計原則的框架中產生的會計信息，而這些假設以及原則的采用在提高信息“標準化”的同時，也造成了與會計信息需求者信息需求的差距。
二是會計信息需求者自身的理解能力是影響信息效用的一個重要因素。對于缺乏一定會計知識背景的信息使用者而言，其對信息的需求本身可能就并不清晰，或者對信息的使用具有盲從性，這些都會影響財務報告分析所提供信息的有用性。
三是會計信息需求者的某些信息需求可能是不合理的或是難以為企業(yè)所提供的。這首先是因為會計信息并不是指企業(yè)的所有信息，而對于企業(yè)而言，有些會計信息甚至屬于企業(yè)秘密，不能夠隨意披露，否則給投資者帶來的很可能不會是收益，而是損失。
二、我國現(xiàn)行財務報告存在其自身的局限性，大致體現(xiàn)在
(一)財務報表項目的不確定性和確定性的邏輯混亂
由于現(xiàn)行財務會計模式下的確認以權責發(fā)生制為主，財務會計處理過程之中不可避免地存在著估計和判斷：如壞賬準備的計提、固定資產的折舊年限和殘值的確定、無形資產經濟壽命的認定等項目。但現(xiàn)行財務會計模式卻掩蓋了這個固有的特點，在財務報表上列示的仿佛是十分確定的數(shù)字，這大大影響了財務報告使用者對財務會計信息的理解和運用。使用者只能通過各種途徑對這些貌似十分確定的數(shù)字進行驗證和再確認，甚至不厭其煩地去對財務報表上的單一數(shù)字進行重新分解，然后再按照自己的判斷去重新組合和匯總。
(二)財務報告信息披露不及時
企業(yè)幾乎每天都要發(fā)生交易事項，只要經營狀況正常，其會計信息的生產就必然是連續(xù)的、不間斷的。但是，由于受到技術手段和信息生產成本、傳遞成本的嚴格限制，會計信息的披露只能是間斷的。
(三)側重企業(yè)歷史的經濟活動而忽略未來可能的經濟活動
從會計要素的定義可以看出，現(xiàn)行財務會計報告模式下的財務報告或財務報表基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)記錄的匯總表。按照主流理論的會計目標“決策有用性”，會計要素的定義應該是要包含現(xiàn)在和未來這兩個時間點的交易和事項的，但事實卻并非如此。
(四)財務報告信息披露的內容不完整
1.缺乏對衍生金融工具信息的披露。隨著金融創(chuàng)新諸如期權、期貨之類僅是未來經濟利益的權利或義務的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務狀況、盈利能力的劇烈變化，如不對這類衍生金融工具的風險加以披露，極有可能導致財務報告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。
2.缺乏對知識資本、技術資本、人力資源、企業(yè)文化、管理方法等軟資產的披露。這些資產對企業(yè)的影響日益重要，不披露這些信息就不能完整反映出企業(yè)的情況。
3.缺乏對社會責任信息的披露。企業(yè)是社會的企業(yè)，在完成其財產保值增值的同時，還承擔著越來越多的社會責任，如擴大就業(yè)、維護職工利益、以及公益性捐贈等。這就需要企業(yè)在財務報告中反映履行社會責任的情況。
三、改進現(xiàn)行狀況財務報告的披露內容是解決目前狀況的可行途徑
(一)改革現(xiàn)行的財務報表結構
1.按照需要提供實時報告。現(xiàn)行的會計報表模式，是根據(jù)持續(xù)經營和會計分期假設分為年度和月度來進行編制的。知識經濟在企業(yè)經營管理中的作用越來越重要，企業(yè)經營的不確定性因素日益增加。
2.增加編制全面收益報表。全面收益應當包括兩部分：已經確認并已經實現(xiàn)的凈收益;以及已經確認但是沒有實現(xiàn)的其他利得及損失。這就使得損益表無法如實反映企業(yè)本期的全部收益，而且將沒有實現(xiàn)的增值摒棄在收益計算之外，使得收益計算缺乏邏輯上的一致性，導致以后出售資產所獲得的收益與相關成本進行錯誤的配比。
(二)其他財務報告內容的拓展
1.對衍生金融工具信息的披露。為滿足用戶評價衍生金融工具機會和風險并做出相關決策，企業(yè)應當至少在報表附注中對其進行一般性的描述：可按持有的目的披露報告日持有的衍生金融工具的種類、性質、金額、期限、未來現(xiàn)金需求的種類、期間及不確定性等，并充分披露衍生工具的利率、信用等重大風險。
2.環(huán)境會計信息的披露。所謂環(huán)境會計信息，是指企業(yè)會計要向相關信息使用者提供環(huán)境信息和與環(huán)境有關的財務信息，從而充分滿足其知情和決策需要。
3.社會責任信息的披露。主要反映企業(yè)在擴大就業(yè)范圍、維護職工利益、參與社會活動等方面所作的努力和取得的成果。
4.人力資源價值及其披露。在知識經濟時代，人力資源在企業(yè)運作中的重要地位和作用已越來越顯著。在人力資源價值貨幣計量的操作成熟之前，采用非貨幣性計量方法予以恰當披露是一項明智的選擇。
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